南宁市行政过错责任追究暂行办法(废止)
广西壮族自治区南宁市人民政府
南宁市行政过错责任追究暂行办法
南宁市人民政府令第27号
《南宁市行政过错责任追究暂行办法》已经2005年3月21日市人民政府常务会议审议通过，现予发布，自2005年6月1日起施行。
市 长：林国强
二○○五年四月二十七日
南宁市行政过错责任追究暂行办法
第一章 总 则
第一条 为促进依法行政，保证行政机关及其工作人员廉洁勤政，准确、高效实施行政管理，防止和纠正行政过错行为，根据《中华人民共和国行政监察法》等法律法规，制定本办法。
第二条 本市行政机关和法律、法规授权的管理公共事务的组织以及行政机关依法委托的组织（以下统称行政机关）及其工勤人员以外的工作人员（以下统称工作人员），适用本办法。
第三条 本办法所称行政过错，是指行政机关及其工作人员不履行、不当履行、违法履行法定职责，或者违反内部工作程序，影响行政秩序和行政效率，贻误行政管理工作，或者损害行政相对人合法权益，造成不良影响和后果的行为。
第四条 行政行为应当合法、合理、程序正当。行政机关及其工作人员违反前款规定，造成行政过错的，应当追究行政过错责任。
第五条 行政过错责任追究，应当坚持事实清楚、证据确凿、处理恰当、程序合法、教育与惩处相结合的原则。
第六条 行政机关应当建立行政过错责任追究制度，并将其纳入行政执法责任制，作为工作责任目标和岗位考核的重要内容。
第二章 责任追究范围
第七条 行政机关及其工作人员实施《中华人民共和国行政许可法》、《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国行政复议法》和《信访条例》规定的应给予行政处分的行为，应当追究行政过错责任。行政机关及其工作人员违法或不当实施非行政许可审批行为需追究行政过错责任的，参照《中华人民共和国行政许可法》的规定执行。
第八条 行政机关在实施行政征收和行政征用过程中，有下列情形之一的，应当追究行政过错责任：
（一）无法定依据实施行政征收、征用的；
（二）未经法定程序批准，擅自设立行政征收、征用项目的；
（三）未按法定范围、时限实施行政征收、征用的；
（四）截留、私分或擅自开支行政征收款，违法处置征用财物的；
（五）实施行政征收、征用不开具合法票据、证明的；
（六）其他违反行政征收、征用规定的行为。
第九条 行政机关在实施行政检查过程中，有下列情形之一的，应当追究行政过错责任：
（一）无法定依据实施行政检查的；
（二）不按法定程序实施行政检查的；
（三）超越法定权限实施行政检查的；
（四）放弃、推诿、拖延、拒绝履行行政检查职责的；
（五）对检查中发现的违法行为隐瞒、包庇、袒护、纵容，不予制止和纠正的；
（六）其他违反行政检查规定，损害被检查对象合法权益的。
第十条 行政机关在执法过程中采取行政强制措施时，有下列情形之一的，应当追究行政过错责任：
（一）无法定依据采取行政强制措施的；
（二）违反法定程序采取行政强制措施的；
（三）超越法定权限采取行政强制措施的；
（四）其他违反行政强制措施规定，损害行政相对人合法权益的。
第十一条 行政机关在履行行政裁决职责时，有下列情形之一的，应当追究行政过错责任：
（一）对符合条件的裁决申请不予受理的；
（二）不告知当事人救济权利和途径的；
（三）无特殊原因又不在法定期限内作出行政裁决决定的；
（四）事实不清、证据不足和适用法律错误作出行政裁决决定的；
（五）索取和收受贿赂的；
（六）其他违反法律、法规和规章规定，损害当事人合法权益的。
第十二条 行政机关在履行职责的过程中，有下列情形之一的，应当追究行政过错责任：
（一）不按规定在办公场所明显位置悬挂办事示意图和公开办事流程图的；
（二）不涉密的服务内容、办事程序、承诺期限、收费标准、监督渠道、办事结果未公开的；
（三）面向社会直接受理业务的窗口单位，工作时间空岗的；
（四）违反公务回避规定造成不良后果的；
（五）对被委托行使行政管理职能的组织的执法活动不进行监督检查，该组织出现严重行政过错的；
（六）违法处置扣押、冻结、罚没财物的；
（七）违法集资、摊派费用或者违法要求公民、法人或其他组织履行义务的；
（八）违法限制或剥夺公民人身自由的；
（九）侵犯公民、法人或者其他组织的合法经营自主权的；
（十）依法应当依公民、法人或者其他组织申请履行保护人身权、财产权等法定职责而拒绝履行的；
（十一）应当依职权履行职责而拒绝、推诿、拖延履行的；
（十二）拒绝、推诿、拖延处理公民对违法行为投诉，对违法行为不予查处的；
（十三）行政违法行为被依法责令改正而不予改正的；
（十四）不按时执行具有法律效力的具体行政行为或者生效判决和裁定的；
（十五）制定和发布规范性文件，违反法定程序、超越职权范围、设定与上位法相抵触的内容的；
（十六）损害公民、法人或者其他组织合法权益的其他违法行为。
第十三条 行政机关工作人员在履行内部行政职责时，有下列情形之一的，应当追究行政过错责任：
（一）对公务来文、来电，未按规定登记，无正当理由不按规定时限报送批办，贻误行政管理工作的；
（二）对不属于本单位职权范围或不宜由本单位办理的事项，不说明、不请示、不转送，置之不理，造成严重后果的；
（三）公文办理中遇有涉及其他部门职权的事项，不与有关部门协商，或协商不能取得一致意见，未报请上级领导或机关裁决，擅作决定的；
（四）未严格执行保密管理规定，致使文件、档案、资料泄密、损毁或者丢失的；
（五）制发公文，未严格核对文种、文号、格式、文字及印章，发生严重后果的；
（六）未按规定程序报请审定和签发而擅自发文的；
（七）未按规定使用单位印章的；
（八）其他违反内部行政管理制度，造成严重后果的。
第三章 责任划分与承担
第十四条 行政过错责任分为：直接责任、主要领导责任和重要领导责任。
第十五条 不需经审核批准的行政行为，承办人作出后造成行政过错的，承办人负直接责任。需审核批准的行政行为，承办人不经审核批准直接作出或不依照审核批准结果作出，造成行政过错的，承办人负直接责任。承办人弄虚作假、徇私舞弊，致使审核人、批准人未能正确履行审核批准职责，造成行政过错的，承办人负直接责任。
第十六条 承办人拟办意见有错误，审核人、批准人应当发现而没有发现，或者发现后未予纠正，造成行政过错的，承办人负直接责任，审核人负主要领导责任，批准人负重要领导责任。
第十七条 审核人不采纳或改变承办人正确意见，经批准人批准造成行政过错的，审核人负直接责任，批准人负主要领导责任。审核人未报请批准而直接作出决定，造成行政过错的，审核人负直接责任。
第十八条 批准人不采纳或改变承办人、审核人正确意见，造成行政过错的，批准人负直接责任。批准人直接作出决定造成行政过错的，批准人负直接责任。
第十九条 领导指令、干预具体行政行为造成行政过错的，指令、干预的领导负直接责任。
第二十条 上级机关改变下级机关作出的具体行政行为，造成行政过错的，上级机关负责人负重要领导责任。
第二十一条 经过听证作出的决定，批准人同意听证主持人的错误建议造成行政过错的，听证主持人负直接责任，批准人负主要领导责任；批准人不采纳听证主持人的正确建议造成行政过错的，批准人负直接责任。
行政许可举行听证后，听证主持人不按照听证笔录作出行政许可建议的，听证主持人负直接责任。
第二十二条 原具体行政行为事实不清、证据不足或依据错误，复议机关改变或维持，造成行政过错的，复议机关负责人负主要领导责任。
第四章 责任追究方式和处理
第二十三条 行政过错责任追究方式分为：
（一）责令改正；
（二）责令作出书面检查；
（三）通报批评；
（四）取消当年评优评先资格；
（五）扣发奖金；
（六）告诫谈话；
（七）暂停执法活动或停职离岗培训；
（八）调离执法岗位、建议吊销行政执法证件；
（九）降职；
（十）责令引咎辞职。
行政行为除按本办法规定追究行政过错责任外，有关法律、法规和规章规定予以行政处分的，应当按有关规定执行。
第二十四条 行政过错根据情节轻重、损害后果和影响大小，分为一般过错、严重过错和特别严重过错：
（一）情节轻微，给行政相对人或者行政管理秩序造成损害后果和影响较小的，属一般过错；
（二）情节严重，给行政相对人或者行政管理秩序造成损害后果严重、影响较大的，属严重过错；
（三）情节特别严重，给行政相对人或者行政管理秩序造成损害后果特别严重、影响重大的，属特别严重过错。
第二十五条 一般过错，对负直接责任者、主要领导责任者或重要领导责任者单独或者合并给予本办法第二十三条第（一）至（六）项行政处理。
第二十六条 严重过错，对负直接责任者，单独或者合并给予本办法
第二十三条第（四）至（九）项行政处理；对负主要领导责任、重要领导责任者，单独或者合并给予本办法第二十三条第（四）至（八）项行政处理。
第二十七条 特别严重过错，对负直接责任者，单独或者合玻给予本办法第二十三条第（四）至（九）项行政处理；对负主要领导责任和重要领导责任者，单独或合并给予本办法第二十三条第（四）至（十）项行政处理。
第二十八条 行政过错责任人有下列行为之一的，应当从重处理：
（一）一年内出现两次以上应予追究行政过错情形的；
（二）干扰、阻碍、不配合对行政过错调查的；
（三）对申诉人、控告人、检举人或责任追究承办人员打击报复的；
（四）在履行职责过程中有徇私舞弊行为，收受当事人财物、宴请和其它利益的。
第二十九条 行政过错责任人主动发现并及时纠正错误，未造成重大损失或不良影响的，可以从轻、减轻或者免予追究行政过错责任。
第三十条 有下列情形之一，不追究工作人员的行政过错责任：
（一）因适用的法律、法规、规章规定不明确导致认识理解偏差的；
（二）结案后发现新的证据，使原认定事实和案件性质发生变化的，但故意隐瞒或因过失遗漏证据的除外；
（三）因行政相对人弄虚作假、致使工作人员无法作出正确判断的；
（四）因不可抗力因素致使行政过错情形发生的；
（五）法律、法规、规章规定的其他情形。
第三十一条 行政机关在实施行政行为过程中发生过错，情节轻微的，给予本办法第二十三条第（一）项行政处理；情节严重或者特别严重的，单独或者合并给予本办法第二十三条第（二）至（五）项行政处理。
第三十二条 因行政过错造成国家赔偿责任的，适用《中华人民共和国国家赔偿法》的有关规定。
第五章 责任追究机构和程序
第三十三条 各级行政机关的行政过错责任，由其上级部门负责追究。
行政机关工作人员过错责任追究，按人事管理权限规定办理。
行政监察机关、政府法制部门依法负责行政过错责任追究的监督检查工作。
第三十四条 各级行政机关应当设立行政过错责任追究机构，由单位领导班子成员、监察、法制、人事、审计等机构负责人共同组成，主要履行下列职责：
（一）决定是否进行调查；
（二）审议调查或审理报告；
（三）作出处理决定。
第三十五条 调查处理行政过错案件实行回避制度。行政过错责任追究机构人员与行政过错案件或被调查人有利害关系、可能影响公正处理的，应当回避。
回避由被调查人或具有回避事由的人员提出申请，由行政过错责任追究机构研究决定。
第三十六条 有下列情形之一的，应当进行调查，以确定实施该行政行为的行政机关和工作人员是否应当承担行政过错责任：
（一）发布规范性文件和制定行政措施有违法情形被上级机关或者主管机关依法撤销的；
（二）经行政诉讼，被人民法院生效判决撤销或部分撤销、判决重新作出具体行政行为或者变更、责令履行法定职责的；
（三）经行政复议，被复议机关决定撤销或部分撤销、变更具体行政行为、确认具体行政行为违法或者责令履行法定职责的；
（四）在上级或同级人大、政府或上级政府部门行政执法监督检查中，被认定错误的；
（五）公民、法人或者其他组织投诉、检举、控告的；
（六）本级行政机关认为需要或上级机关要求调查追究的。
第三十七条 对于公民、法人或者其他组织的投诉、检举、控告，行政过错责任追究机构应当在5个工作日内审查并决定是否受理。经审查有事实依据的，应当受理；没有事实依据的，不予受理。有明确投诉人、检举人、控告人的，应当告知不予受理理由。其它应当调查的情形，行政过错责任追究机构应当在行政行为被认定违法或不当之日起5个工作日内开展调查。
第三十八条 决定进行调查的案件，应当在决定受理之日起15个工作日内调
查处理完毕。情况复杂的，经批准，可再延长15个工作日办理。但法律、法规、规章另有规定的，从其规定。
第三十九条 投诉人、检举人、控告人对不受理决定不服，或认为不便向作出行政行为的机关提出投诉、检举、控告的，可向行政监察机关提出。
第四十条 对行政过错责任人的处理决定，有明确投诉人、检举人和控告人的，应当告知投诉人、检举人和控告人。
第四十一条 行政过错责任人有陈述权和申辩权。行政过错责任人对处理决定不服的，可自收到处理决定之日起15日内向作出处理决定的机关提出复核或向同级监察机关提出申诉，也可以依法向同级人事仲裁机构申请仲裁。复核、复查决定或仲裁决定应当在规定期限内作出。
第四十二条 对行政过错责任人作出的处理决定，依照人事管理权限，应当报送同级监察机关及人事、法制部门备案。
第六章 附 则
第四十三条 本办法所称批准人，指行政机关负责人；审核人，指行政机关内设部门负责人；承办人，指具体承办行政管理事项的工作人员。但依照内部管理分工规定或者经行政授权，由其他工作人员行使批准权、审核权的，具体行使批准权、审核权的人员为批准人、审核人。
第四十四条 各级行政机关应当依照本办法制定本单位行政过错责任追究的具体实施办法。已制定相关行政过错责任追究制度的，应当依照本办法予以修订。
第四十五条 本办法自2005年6月1日起施行。
中华人民共和国政府和西班牙政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定（1990年）
中国政府 西班牙政府
中华人民共和国政府和西班牙政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定
（签订日期１９９０年１１月２２日 生效日期１９９０年５月２０日）
中华人民共和国政府和西班牙政府，愿意缔结关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定，达成协议如下：
第一条 人的范围
本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。
第二条 税种范围
一、本协定适用于由缔约国一方、其行政区或地方当局对所得和财产征收的所有税收，不论其征收方式如何。
二、对全部所得、全部财产或某项所得、某项财产征收的税收，包括对来自转让动产或不动产的收益征收的税收以及对资本增值征收的税收，应视为对所得和财产征收的税收。
三、本协定特别适用的现行税种是：
（一）在西班牙：
１．个人所得税；
２．公司税；
３．财产税；
４．地方对所得和财产征收的税收。
（以下简称“西班牙税收”）
（二）在中国：
１．个人所得税；
２．中外合资经营企业所得税；
３．外国企业所得税；
４．地方所得税。
（以下简称“中国税收”）
四、本协定也适用于本协定签订之日后增加或者代替第三款所列现行税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所作的实质变动，在其变动后的适当时间内通知对方。
第三条 一般定义
一、在本协定中，除上下文另有解释的以外：
（一）“西班牙”一语是指西班牙领土，包括实施有关西班牙税收法律的领海，以及根据国际法，西班牙拥有勘探和开发海底和底土资源以及海底以上水域资源的主权权利的领海以外的区域；
（二）“中国”一语是指中华人民共和国；用于地理概念时，是指实施有关中国税收法律的所有中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法，中华人民共和国拥有勘探和开发海底和底土资源以及海底以上水域资源的主权权利的领海以外的区域；
（三）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，按照上下文，是指西班牙或者中国；
（四）“税收”一语按照上下文，是指西班牙税收或者中国税收；
（五）“人”一语包括个人、公司和其他团体；
（六）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；
（七）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；
（八）“国民”一语是指：
１．所有具有缔约国一方国籍的个人；
２．所有按照缔约国一方现行法律取得其地位的法人、合伙企业和团体；
（九）“国际运输”一语是指在缔约国一方设有实际管理机构（即总机构）的企业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之间以船舶或飞机经营的运输；
（十）“主管当局”一语是指：
１．在西班牙，经济财政部长或其授权的代表；
２．在中国，财政部或其授权的代表。
二、缔约国一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该缔约国适用于本协定的税种的法律所规定的含义。
第四条 居民
一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构或总机构所在地，或者其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。
二、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：
（一）应认为是其有永久性住所所在缔约国的居民；如果在缔约国双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在缔约国的居民；
（二）如果其重要利益中心所在缔约国无法确定，或者在缔约国任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在缔约国的居民；
（三）如果其在缔约国双方都有，或者都没有习惯性居处，应认为是其国民所属缔约国的居民；
（四）如果其同时是缔约国双方的国民，或者不是缔约国任何一方的国民，缔约国双方主管当局应通过协商解决。
三、由于第一款的规定，除个人以外，同时为缔约国双方居民的人，应认为是其实际管理机构（即总机构）所在缔约国的居民。如果发生这方面问题，缔约国双方主管当局应协商解决。
第五条 常设机构
一、在本协定中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
二、“常设机构”一语特别包括：
（一）管理场所；
（二）分支机构；
（三）办事处；
（四）工厂；
（五）作业场所；
（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。
三、“常设机构”一语还包括：
（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅以连续六个月以上的为限；
（二）缔约国一方企业通过雇员或者雇用的其他人员，在缔约国另一方为同一个项目或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。
四、虽有本条上述规定，“常设机构”一语应认为不包括：
（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；
（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；
（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质。
五、虽有第一款和第二款的规定，当一个人（除适用第六款规定的独立代理人以外）在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构，除非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。
六、缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，不应认为在该缔约国另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，该代理人和该企业之间的交易不是按照公平交易的原则进行的，不应认为是本款所指的独立代理人。
七、缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。
第六条 不动产所得
一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业所使用的牲畜和设备，有关地产的一般法律规定所适用的权利，不动产的用益权以及由于开采或有权开采矿藏、水源和其它自然资源取得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。
三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其它形式使用不动产取得的所得。
四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动产所得。
第七条 营业利润
一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。
二、除适用第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构可能得到的利润在缔约国各方应归属于该常设机构。
三、在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其它任何地方。但是，常设机构使用专利或者其它权利支付给企业总机构或该企业其它办事处的特许权使用费、报酬或其它类似款项，具体服务或管理的佣金，以及向其借款所支付的利息，银行企业除外，都不作任何扣除（属于偿还代垫实际发生的费用除外）。同样，在确定常设机构的利润时，也不考虑该常设机构从企业总机构或该企业其它办事处取得的特许权使用费、报酬或其它类似款项，具体服务或管理的佣金，以及贷款给该企业总机构或该企业其它办事处所取得的利息，银行企业除外（属于偿还代垫实际发生的费用除外）。
四、如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位的方法来确定常设机构的利润，则第二款规定并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润。但是，采用的分配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。
五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。
六、在上述各款中，除有适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润。
七、利润中如果包括有本协定其它各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响其它各条的规定。
第八条 海运和空运
一、以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业实际管理机构（即总机构）所在缔约国征税。
二、船运企业的实际管理机构（即总机构）设在船舶上的，应以船舶母港所在缔约国为所在国；没有母港的，以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。
三、第一款规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。
第九条 联属企业
当：
（一）缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者
（二）同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，
在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。
第十条 股息
一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税。
二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过股息总额的百分之十。
缔约国双方主管当局应协商确定实行上述限制的方式。
本款规定，不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。
三、本条“股息”一语是指从股份或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。
四、如果股息受益所有人是缔约国一方居民，在支付股息的公司是其居民的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
五、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配的利润，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得，该缔约国另一方也不得征收任何税收。
第十一条 利息
一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国另一方征税。
二、然而，这些利息也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是利息受益所有人，则所征税款不应超过利息总额的百分之十。
缔约国双方主管当局应协商确定实行上述限制的方式。
三、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金。由于延期支付的罚款，不应视为本条所规定的利息。
四、如果利息受益所有人是缔约国一方居民，在利息发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
五、如果支付利息的人为缔约国一方、其行政区或地方当局或该缔约国居民，应认为该利息发生在该缔约国。然而，当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担该利息。上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国。
六、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其他人之间的特殊关系，就有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。
第十二条 特许权使用费
一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在该缔约国另一方征税。
二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过特许权使用费总额的百分之十。
缔约国双方主管当局应协商确定实行上述限制的方式。
三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。
四、如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民，在特许权使用费发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
五、如果支付特许权使用费的人是缔约国一方、其行政区或地方当局或该缔约国居民，应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而，当支付特许权使用费的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担这种特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。
六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。
第十三条 财产收益
一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，或者缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的收益，包括转让常设机构（单独或者随同整个企业）或者固定基地取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
三、转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属于经营上述船舶、飞机的动产取得的收益，应仅在该企业实际管理机构（即总机构）所在缔约国一方征税。
四、转让一个公司财产股份的股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在该缔约国一方征税。
五、转让第四款所述以外的其它股票取得的收益，该项股票又相当于缔约国一方居民公司至少百分之二十五的股权，可以在该缔约国一方征税。
六、缔约国一方居民转让第一款至第五款所述财产以外的其它财产取得的收益，发生于缔约国另一方的，可以在该缔约国另一方征税。
第十四条 独立个人劳务
一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税。但具有以下情况之一的，可以在缔约国另一方征税：
（一）在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税；
（二）在有关历年中在缔约国另一方停留连续或累计超过一百八十三天。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税。
二、“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。
第十五条 非独立个人劳务
一、除适用第十六条、第十八条、第十九条、第二十条和第二十一条的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。
二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：
（一）收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八十三天；
（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。
三、虽有本条上述规定，在经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动取得的报酬，可以在该企业实际管理机构（即总机构）所在缔约国征税。
第十六条 董事费
缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其它类似款项，可以在该缔约国另一方征税。
第十七条 艺术家和运动员
一、虽有第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居民，作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或者作为运动员，在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
二、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定，表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或运动员从事其活动的缔约国征税。
三、虽有本条第一款和第二款的规定，按照缔约国双方的文化协定或安排，从事第一款所述活动取得的所得，如果对该缔约国一方的访问，完全或实质上是由缔约国任何一方公共基金或政府基金资助的，在从事上述活动的缔约国应予免税。
第十八条 退休金
除适用第十九条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退休金和其它类似报酬，应仅在该缔约国一方征税。
第十九条 政府服务
一、（一）缔约国一方、其行政区或地方当局对向其提供服务的个人支付退休金以外的报酬，应仅在该缔约国一方征税。
（二）但是，如果该项服务是在缔约国另一方提供，而且提供服务的个人是该缔约国另一方居民，并且该居民：
１．是该缔约国国民；或者
２．不是仅由于提供该项服务，而成为该缔约国的居民，
该项报酬，应仅在该缔约国另一方征税。
二、（一）缔约国一方、其行政区或地方当局支付或者从其建立的基金中支付给向其提供服务的个人的退休金，应仅在该缔约国一方征税。
（二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且是其国民的，该项退休金应仅在该缔约国另一方征税。
三、第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定，应适用于向缔约国一方、其行政区或地方当局举办的事业提供服务取得的报酬和退休金。
第二十条 教师和研究人员
一、任何个人是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，仅由于在该缔约国一方的大学、学院、学校或为该缔约国一方政府承认的任何教育机构或研究机构从事教学、讲学或研究的目的，停留在该缔约国一方。对其到达该缔约国一方之日起总共不超过三年从事上述劳务取得的报酬，该缔约国一方应免予征税。
二、如果研究工作不是为公共利益，而主要是为了某一个人或某些人的私利，第一款的规定不适用于该项研究的所得。
第二十一条 学生、学徒和实习人员
一、学生、企业学徒或实习生是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，仅由于接受教育、培训的目的，停留在该缔约国一方，该缔约国一方应对以下款项免予征税：
（一）其为了维持生活、接受教育或培训的目的，从国外取得的款项；
（二）其为了维持生活、接受教育或培训的目的，从政府、科学、文化或教育机构取得的奖学金、赠款、补助金和奖金。
二、第一款所述的学生、企业学徒或实习生、由于受雇取得的报酬，在其接受教育或培训期间应与其停留国家居民享受同样的免税、扣除或减税待遇。
第二十二条 其它所得
一、缔约国一方居民取得的各项所得，凡本协定上述各条未作规定并发生于缔约国另一方的，可以在该缔约国另一方征税。
二、缔约国一方居民取得的各项所得，并且是在缔约国另一方以外源泉发生的，应仅在该缔约国一方征税。
三、第六条第二款规定的不动产所得以外的其它所得，如果该所得的收款人为缔约国一方居民，通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，或者通过设在该缔约国另一方的固定基地在该缔约国另一方从事独立个人劳务，据以支付所得的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款的规定。在这种情况下，应视具体情况分别适用第七条或第十四条的规定。
第二十三条 财产
一、第六条所述的不动产，为缔约国一方居民所有并位于缔约国另一方，可以在该缔约国另一方征税。
二、缔约国一方企业设在缔约国另一方常设机构营业财产部分的动产，或者属于为进行专业劳务的固定基地的动产，可以在该常设机构或固定基地所在缔约国征税。
三、从事国际运输的船舶、飞机以及经营上述船舶、飞机的动产，应仅在该企业实际管理机构（即总机构）所在缔约国征税。
四、缔约国一方居民的其它所有财产，应仅在该缔约国征税。
第二十四条 消除双重征税方法
一、在西班牙，避免双重征税如下：
（一）西班牙居民取得的所得和拥有的财产，根据本协定的规定，可以在中国征税的，除第（二）项、第（三）项和第（四）项规定的以外，西班牙应对该项所得和财产免予征税。
（二）西班牙居民取得的各项所得，根据第十条、第十一条、第十二条、第十六条、第十七条和第二十二条的规定，可以在中国征税的，西班牙应允许在对该居民的所得征收的税收中扣除在中国缴纳的税额。但是，该项扣除额不应超过属于在中国征税的那部分所得应纳的所得税额。
（三）在第（二）项中，有关第十条、第十一条和第十二条的所得项目征收的中国税额，应视为等于股息总额的百分之十五、利息总额的百分之十和特许权使用费总额的百分之十五。
（四）根据本协定的规定，西班牙居民取的得所得或拥有的财产，在西班牙免予征税的，西班牙在计算该居民其余所得或财产的税额时，仍可对免予征税的所得或财产予以考虑。
二、在中国，消除双重征税如下：
（一）中国居民从西班牙取得的所得，按照本协定规定在西班牙缴纳的税额，可以在对该居民征收的中国税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。
（二）从西班牙取得的所得是西班牙居民公司支付给中国居民公司的股息，同时该中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于百分之十的，该项抵免应考虑支付该股息公司就该项所得缴纳的西班牙税收。
第二十五条 无差别待遇
一、缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国另一方国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。虽有第一条的规定，本款规定也应适用于不是缔约国一方或者双方居民的人。
二、缔约国一方企业在缔约国另一方常设机构的税收负担，不应高于该缔约国另一方对其本国进行同样活动的企业。本规定不应理解为缔约国一方由于民事地位、家庭负担给予该缔约国居民的任何扣除、优惠和减免也必须给予该缔约国另一方居民。
三、除适用第九条、第十一条第六款或第十二条第六款规定外，缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项，在确定该企业应纳税利润时，应与在相同条件下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除。同样，缔约国一方企业对缔约国另一方居民的任何债务，在确定该企业应纳税财产时，应与在相同条件下，与缔约国一方居民的债务同样予以扣除。
四、缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。
五、虽有第二条的规定，本条规定应适用于各种税收。
第二十六条 协商程序
一、当一个人认为，缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或将导致对其不符合本协定规定的征税时，可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法，将案情提交本人为其居民的缔约国主管当局；或者如果其案情属于第二十五条第一款，可以提交本人为其国民的缔约国主管当局。该项案情必须在不符合本协定规定的征税措施第一次通知之日起，三年内提出。
二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满解决时，应设法同缔约国另一方主管当局相互协商解决，以避免不符合本协定规定的征税。达成的协议应予执行，而不受各缔约国国内法律的时间限制。
三、缔约国双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施本协定时所发生的困难或疑义，也可以对本协定未作规定的消除双重征税问题进行协商。
四、缔约国双方主管当局为达成第二款和第三款的协议，可以相互直接联系。为有助于达成协议，双方主管当局的代表可以进行会谈，口头交换意见。
第二十七条 情报交换
一、缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所需要的情报，或缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律的规定所需要的情报（以根据这些法律征税与本协定不相抵触为限），特别是防止偷漏税的情报。情报交换不受第一条的限制。缔约国一方收到的情报应与按该国国内法律取得的情报同样保密，并仅应告知与本协定所含税种有关的查定、征收、执行、起诉或裁决上诉有关的人员或当局（包括法院和行政管理部门）。上述人员或当局应仅为上述目的使用该情报，但可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中公开有关情报。
二、第一款的规定在任何情况下，不应被理解为缔约国一方有以下义务：
（一）采取与该缔约国或缔约国另一方法律和行政惯例相违背的行政措施；
（二）提供按照该缔约国或缔约国另一方法律或正常行政渠道不能得到的情报；
（三）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业、专业秘密、贸易过程的情报或者泄露会违反公共政策的情报。
第二十八条 外交代表和领事官员
本协定应不影响按国际法一般规则或特别协定规定的外交代表或领事官员的税收特权。
第二十九条 生效
一、本协定应在缔约国双方完成各自的法律程序后相互通知，自最后一方的通知发出之日起生效。
二、本协定将适用于在协定生效年度的次年一月一日或以后开始的纳税年度中取得的所得和拥有的财产。
第三十条 终止
本协定应长期有效。但缔约国任何一方可以在本协定生效之日起满五年后任何历年六月三十日或以前，通过外交途径书面通知对方终止本协定。在这种情况下，本协定对终止通知发出年度的次年一月一日或以后开始的纳税年度中取得的所得和拥有的财产停止有效。
本协定于一九九０年十一月二十二日在北京签订，一式两份，每份都用中文、西班牙文和英文写成，三种文本具有同等效力。如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。
中华人民共和国政府 西班牙政府
代 表 代 表
钱其琛 奥多涅斯
（签字） （签字）
议定书
在签订中华人民共和国政府和西班牙政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定时，双方同意下列规定应作为该协定的组成部分：
一、在西班牙，属于一九七八年九月八日通过的１９７８／４４号法第十二条第二款和一九七八年十二月二十七日通过的１９７８／６１号法第十九条所述公司和实体的股东的所得，无论分配与否，只要对上述所得不征收西班牙公司税，则不适用第十条第二款。上述所得在西班牙可以按其国内法律征税。
二、关于协定第十二条第二款，对使用或有权使用工业、商业或科学设备而支付的特许权使用费，应就这些特许权使用费总额的百分之六十征税。
三、第二十四条第一款第（三）项规定应仅适用于本协定生效的第一个十年。缔约国双方主管当局可以相互协商延长此期限。
本议定书于一九九０年十一月二十二日在北京签订，一式两份，每份都用中文、西班牙文和英文写成，三种文本具有同等效力。如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。
中华人民共和国政府 西班牙政府
代 表 代 表
钱其琛 奥多涅斯
（签字） （签字）